提供建筑服务的开票放肆

  我国增值税多档税率的存在，导致纳税人的遵从成本较高，不利于增值税中性效应的发挥，这一点对建筑服务提供者尤甚，比如发票开具时税率和税目的选择，就经常困扰甲乙双方。来宾恒企会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  建筑服务的构成成本中，有的是16%税率的材料设备，有的是10%税率的分包成本，有的是6%税率的服务成本，还有一部分属于3%征收率甚至没有进项的成本。

  应当说，一项税目的销项税率与其构成成本的进项税率存在一定的对应关系，以租赁服务为例，动产租赁进项税率通常为16%，销项税率亦为16%；不动产租赁进项税率通常为10%，销项税率亦为10%。

  但这种对应关系并非是绝对的，以餐饮服务为例，它的成本中就有相当大比例为16%税率的货物（如家具餐具等），或者可以按照10%扣除率计算抵扣的货物（如一手农产品食材），它的销项税率却为6%。

  大约是由于餐饮服务进项税额不得抵扣的原因，从来没有人质疑过餐饮服务这种「进销倒挂」的合理性，也从来没有人要求餐饮服务提供者根据其成本构成开具16%或者10%的发票。

  回到建筑服务来看，情况有所变化。建筑服务接受者认为，建安企业的成本中有很多16%税率的材料设备，如果允许建安企业开具10%税率的发票，自己就吃了亏，因此，不乏要求建安企业对建安合同分税率开票者，甚至采取「甲供材」的方式，以获取高抵扣的进项。

  那么，建筑服务提供者可以分税率开票吗？来宾恒企会计培训学校认为，这个问题，甲方说了不算，乙方说了也不算，只有现行增值税政策说了算，也就是说，交易双方应当以政策为指引，审验交易的实质，否则，对谁都没有好处。

  1、根据《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）的规定，「建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。」

  因此，凡交易合同属于上述注释内容的，建筑服务提供者只能向甲方开具10%税率的建筑服务发票，但机器设备的安装服务有例外规定，见下文第3点。

  2、根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）的规定，「一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。」

  因此，凡交易合同属于销售自产机器设备同时提供安装服务，必须在合同中分别列明机器设备和安装服务销售额，建筑服务提供者应就外购机器设备向甲方开具16%税率的货物发票，就安装服务可以向甲方开具3%税率的建筑服务发票。

  3、根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）的规定，「一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。」

  因此，凡交易合同属于销售外购机器设备同时提供安装服务，如果在合同中分别列明机器设备和安装服务销售额，建筑服务提供者应就外购机器设备向甲方开具16%税率的货物发票，就安装服务可以向甲方开具3%税率的建筑服务发票。

  4、根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）解读，「（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，这种情形下又分两种情况。一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。……」

  因此，凡交易合同属于销售外购机器设备同时提供安装服务，且在合同中未分别列明机器设备和安装服务销售额，建筑服务提供者应当根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条的规定，按照混合销售原则进行税务处理：

  （1）建筑服务提供者为建安企业的，统一向甲方开具10%税率的建筑服务发票。（注：这种情形即为上文第1点）

  （2）建筑服务提供者为商贸企业的，统一向甲方开具16%税率的货物发票。

  5、根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）的规定，「纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。」

  因此，凡交易合同属于销售自产货物（机器设备除外，自产机器设备见本文第2点）同时提供建筑安装服务，必须在合同中分别列明自产货物和安装服务销售额，建筑服务提供者应就自产货物向甲方开具16%税率的货物发票，就建安服务向甲方开具10%税率的建筑服务发票。

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