餐饮服务企业将自产产品分切后店内品尝是否视同销售

  有朋友在网站里留言，咨询餐饮服务企业视同销售问题，问题很常见，看着也不难，可回答起来却很拗口，一时语塞。来宾恒企会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  1.蛋糕店将自产糕点分切后请顾客在店内品尝，这一部分产品是否需要视同销售，若不视同销售是否需要做进项税额转出？

  答：对于顾客在现场试吃的产品是否视同销售征收增值税，实务中一直存在争议，一种观点认为试吃属于业务招待费用，按照《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，应视同销售；另一种观点认为试吃是正常的促销费用，不属于无偿赠送，无需视同销售，进项税额也无需转出。

  来宾恒企会计培训学校赞同第二个观点。一是商家请顾客试吃、试用或发放宣传资料（非礼品）的主要作用，是使潜在的顾客对商品、服务进行了解，除此外几乎没有其他作用；二是为了销售商品、服务而进行相关活动，具有合理的商业目的，并非为了减少、免除、推迟缴税，不以谋取税收利益为目的；三是现场试吃、试用的产品和宣传单就和促销活动消耗的水、电一样，是生产经营活动成本费用的组成部分，且在现场即消耗完毕，属于正常的耗用。

  因此，蛋糕店将自产糕点分切后请顾客在店内品尝，这一部分产品不需要视同销售征收增值税，进项税额无需作转出处理，相应成本计入销售费用。

  2.店内超过保质期的下架减货产品是否需要视同销售，若不视同销售是否需要做进项税额转出?

  答：根据《增值税暂行条例实施细则》规定，店内超过保质期的下架减货产品不需要视同销售征收增值税。

  根据财税【2016】36号第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。因超过保质期、商品滞销或被淘汰等原因下架减货产品不属于非正常损失，无需作进项税额转出处理。

  政策依据：

  1.《增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

  （一）将货物交付其他单位或者个人代销；

  （二）销售代销货物；

  （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

  （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

  （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

  （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

  （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

  （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

  2. 财税【2016】36号第二十七条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

  纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

  （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

  （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

  （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

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